Учет инвестиций в Ассоциированные компании в Консолидированной финансовой отчетности

Цель

Целью настоящего Стандарта является изложение принципов и процедур признания в консолидированной финансовой отчетности влияния инвестиций в ассоциированные компании на финансовое положение и операционные результаты группы.

Масштаб

1. Настоящий Стандарт должен применяться при учете инвестиций в ассоциированные компании при подготовке и представлении консолидированной финансовой отчетности инвестором. 2. Настоящий Стандарт не касается учета инвестиций в ассоциированные компании при подготовке и представлении инвестором отдельной финансовой отчетности.

Уточняется. Что AS 23 является обязательным. Если предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность. Другими словами. Если предприятие представляет консолидированную финансовую отчетность. Оно должно учитывать инвестиции в ассоциированные компании в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с AS 23 с даты его вступления в силу. Т. е. 1-4-2002 (см. 2. Особое внимание обращается на пункт 4.3 Предисловия. В соответствии с которым Стандарты бухгалтерского учета предназначены для применения только к предметам. Которые являются материальными.

Определения

3. Для целей настоящего Стандарта используются следующие термины в указанных значениях: 3.1 Ассоциированное предприятие-это предприятие. На которое инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерней компанией. Ни совместным предприятием инвестора4. 3.2 Значительное влияние-это право участвовать в принятии финансовых и/ или операционных политических решений объекта инвестиций. Но не контроль над этой политикой. 3.3 Контроль: (а) владение. Прямо или косвенно через дочерние компании(дочерние компании). Более чем половиной права голоса предприятия; или

(b) контроль за составом совета директоров в случае компании или состава соответствующего руководящего органа в случае любого другого предприятия с целью получения экономических выгод от его деятельности. 3.4 Дочерняя компания-это предприятие. Которое контролируется другим предприятием (известным как материнская компания). 3.5 Материнская компания-это предприятие. Имеющее одну или несколько дочерних компаний. 3.6 Группа является материнской компанией и всеми ее дочерними компаниями. 3.7 Консолидированная финансовая отчетность-это финансовая отчетность группы. Представленная как отчетность отдельного предприятия.

Стандарт бухгалтерского учета (AS) 13 Стандарт бухгалтерского учета (AS) 27

3.8 Метод долевого участия-это метод учета. При котором инвестиции первоначально отражаются по первоначальной стоимости с указанием любого резерва гудвилла/капитала. Возникшего на момент приобретения. Балансовая стоимость инвестиций впоследствии корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Консолидированный отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах деятельности объекта инвестиций.

3.9 Собственный капитал-это остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств. 4. Для целей настоящего Стандарта значительное влияние не распространяется на полномочия по управлению финансовой и/или операционной политикой предприятия. Значительное влияние может быть получено в результате владения акциями. Закона или соглашения. Что касается владения акциями, если инвестор владеет. Прямо или косвенно через дочерние компании(дочерние компании), 20% или более голосов объекта инвестиций. Предполагается. Что инвестор обладает значительным влиянием. Если только не может быть четко продемонстрировано. Что это не так.

И наоборот, если инвестор владеет. Прямо или косвенно через дочерние компании(дочерние компании). Менее чем 20% голосов объекта инвестиций. Предполагается. Что инвестор не обладает значительным влиянием. Если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Существенное или мажоритарное владение другим инвестором не обязательно лишает инвестора возможности оказывать значительное влияние. Пояснение : При рассмотрении вопроса о долевом владении потенциальные акции объектов инвестиций. Которыми владеет инвестор. Не учитываются при определении права голоса инвестора.

5. Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов: (а) Представительство в совете директоров или соответствующем руководящем органе объекта инвестиций; (б) участие в процессах разработки политики; (в) существенные сделки между инвестором и объектом инвестиций; (г) обмен управленческим персоналом; или (д) предоставление необходимой технической информации. 6. В соответствии с методом долевого участия инвестиции первоначально отражаются по первоначальной стоимости с указанием любого резерва гудвилла/капитала. Возникшего на момент приобретения. И балансовая стоимость увеличивается или уменьшается для признания доли инвестора в прибылях или убытках объекта инвестиций после даты приобретения.

Распределения. Полученные от объекта инвестиций. Уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости также могут потребоваться для изменения пропорциональной доли инвестора в объекте инвестиций. Возникающей в результате изменений в капитале объекта инвестиций. Которые не были включены в отчет о прибылях и убытках. Такие изменения включают изменения. Возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций. Разницы в пересчете иностранной валюты и корректировки разниц. Возникающих при объединении.

Пояснения: (a) Корректировки балансовой стоимости инвестиций в объект инвестиций. Возникающие в результате изменений в капитале объекта инвестиций. Которые не были включены в отчет о прибылях и убытках объекта инвестиций. Непосредственно вносятся в балансовую стоимость инвестиций без направления ее через консолидированный отчет о прибылях и убытках. Соответствующий дебет/ кредит отражается в соответствующей главе доли участия в капитале в консолидированном балансе. Например, в случае. Если корректировка возникает из-за переоценки основных средств объектом инвестиций. Помимо корректировки балансовой стоимости инвестиций в размере пропорциональной доли инвестора в переоцененной стоимости. Соответствующая сумма резерва по переоценке отражается в консолидированном балансе. (b) В случае. Если ассоциированная компания указала в своей финансовой отчетности размер предлагаемых дивидендов. Доля инвестора в результатах деятельности ассоциированной компании рассчитывается без учета предлагаемых дивидендов.

Учет инвестиций – Метод долевого участия

7. Инвестиции в ассоциированную компанию должны учитываться в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия. За исключением случаев. Когда: (а) инвестиции приобретены и удерживаются исключительно с целью их последующего выбытия в ближайшем будущем; или (б) ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений. Которые значительно снижают ее способность переводить средства инвестору. Инвестиции в такие ассоциированные компании должны учитываться в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета (AS) 13 Причины неприменения метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированную компанию должны быть раскрыты в консолидированной финансовой отчетности. Пояснение: Период времени. Который считается ближайшим будущим для целей настоящего Стандарта. В первую очередь зависит от фактов и обстоятельств каждого конкретного случая. Однако, как правило. Значение слов Намерение в отношении распоряжения соответствующей инвестицией рассматривается в момент приобретения инвестиции. Соответственно. Если соответствующая инвестиция приобретена без намерения ее последующего выбытия в ближайшем будущем. И впоследствии принято решение о выбытии инвестиции. Такая инвестиция не исключается из применения метода долевого участия до тех пор. Пока инвестиции фактически не будут выбыты. И наоборот, если соответствующая инвестиция приобретена с намерением ее последующего выбытия в ближайшем будущем. Однако по некоторым уважительным причинам она не может быть выбыта в течение этого периода. То же самое будет по-прежнему исключаться из применения метода долевого участия при условии. Что намерение не изменится. 8. Признание дохода на основе полученных распределений может не являться адекватной мерой дохода. Полученного инвестором от инвестиций в ассоциированную компанию. Поскольку полученные распределения могут иметь незначительное отношение к результатам деятельности ассоциированной компании. Поскольку инвестор оказывает значительное влияние на ассоциированную компанию. Инвестор несет определенную ответственность за результаты деятельности ассоциированной компании и. Как следствие. За отдачу от ее инвестиций. Инвестор учитывает это управление. Расширяя сферу своей консолидированной финансовой отчетности. Чтобы включить в нее свою долю результатов такой ассоциированной компании. И таким образом предоставляет анализ прибыли и инвестиций. На основе которого можно рассчитать более полезные коэффициенты. В результате применение метода долевого участия в консолидированной финансовой отчетности обеспечивает более информативную отчетность о чистых активах и чистой прибыли инвестора. 9. Инвестор должен прекратить использование метода долевого участия с той даты. Которая: (а) его потери значительного влияния в ассоциированном предприятии. Но сохраняет полностью или частично свою инвестиций; или (B) использовать метод долевого участия не является более подходящим. Потому что юрист действует в рамках строгих долгосрочных ограничений. Которые существенно снижают ее способность переводить средства инвестору. С даты прекращения использования метода долевого участия инвестиции в такие ассоциированные компании должны учитываться в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета (AS) 13 Для этой цели балансовая стоимость инвестиций на эту дату должна впоследствии рассматриваться как стоимость.

Применение метода долевого участия

10. Многие процедуры. Соответствующие применению метода долевого участия. Аналогичны процедурам консолидации. Изложенным в Стандарте бухгалтерского учета (AS) 21 Кроме того. Общие концепции. Лежащие в основе процедур консолидации. Используемых при приобретении дочерней компании. Применяются при приобретении инвестиций в ассоциированную компанию. 11. Инвестиции в ассоциированную компанию учитываются по методу долевого участия с даты. На которую они подпадают под определение ассоциированной компании. При приобретении инвестиции любая разница между стоимостью приобретения и долей инвестора в капитале ассоциированной компании описывается как гудвилл или резерв капитала. В зависимости от обстоятельств. 12. Гудвилл/резерв капитала. Возникающие в результате приобретения ассоциированной компании инвестором. Должны быть включены в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированную компанию. Но должны раскрываться отдельно. 13. При использовании метода долевого участия для учета инвестиций в ассоциированную компанию нереализованные прибыли и убытки. Возникающие в результате операций между инвестором (или его консолидированными дочерними компаниями) и ассоциированной компанией. Должны быть исключены в той мере. В какой инвестор заинтересован в ассоциированной компании. Нереализованные убытки не должны устраняться. Если и в той мере. В какой стоимость переданного актива не может быть возмещена. 14. Самая последняя доступная финансовая отчетность ассоциированной компании используется инвестором при применении метода долевого участия; обычно она составляется на ту же дату. Что и финансовая отчетность инвестора. Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной компании различаются. Ассоциированная компания часто готовит для использования инвестором отчетность на ту же дату. Что и финансовая отчетность инвестора. Когда это практически невозможно сделать. Может быть использована финансовая отчетность. Составленная до другой отчетной даты. Принцип согласованности требует. Чтобы продолжительность отчетных периодов и любая разница в отчетных датах были одинаковыми от периода к периоду. 15. При использовании финансовой отчетности с другой отчетной датой корректируются последствия любых существенных событий или операций между инвестором (или его консолидированными дочерними компаниями) и ассоциированной компанией. Которые произошли в период между датой финансовой отчетности ассоциированной компании и датой консолидированной финансовой отчетности инвестора. 16. Инвестор обычно готовит консолидированную финансовую отчетность. Используя единую учетную политику для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах. В случае. Если ассоциированная компания использует учетную политику. Отличную от политики. Принятой для консолидированной финансовой отчетности. Для аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах. В финансовую отчетность ассоциированной компании вносятся соответствующие корректировки. Когда они используются инвестором при применении метода долевого участия. Если это практически невозможно сделать. Этот факт раскрывается вместе с кратким описанием различий между учетной политикой. 17. Если ассоциированная компания имеет в обращении накопленные привилегированные акции. Находящиеся за пределами группы. Инвестор рассчитывает свою долю прибыли или убытков после корректировки дивидендов по привилегированным акциям независимо от того. Были ли объявлены дивиденды или нет. 18. Если в соответствии с методом долевого участия доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций. Инвестор обычно прекращает признавать свою долю в дальнейших убытках. И инвестиции отражаются по нулевой стоимости. Дополнительные убытки предусматриваются в той мере. В какой инвестор взял на себя обязательства или произвел платежи от имени ассоциированной компании для выполнения обязательств ассоциированной компании. Которые инвестор гарантировал или которым инвестор иным образом привержен. Если ассоциированная компания впоследствии сообщает о прибыли. Инвестор возобновляет включение своей доли в эту прибыль только после того. Как его доля в прибыли равна доле чистых убытков. Которые не были признаны. 19. В тех случаях. Когда ассоциированная компания представляет консолидированную финансовую отчетность. Результаты и чистые активы. Подлежащие учету. Отражаются в консолидированной финансовой отчетности этой ассоциированной компании. 20. Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию должна быть уменьшена для признания снижения стоимости инвестиций. За исключением временного. При этом такое уменьшение определяется и производится для каждой инвестиции индивидуально.

Непредвиденные обстоятельства

21. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета (AS) 4

Раскрытие

22. В дополнение к раскрытию информации, требуемой пунктами 7 и 12, в консолидированной финансовой отчетности должны быть раскрыты соответствующий список и описание ассоциированных компаний. Включая долю участия в собственности и. Если это не так. Долю голосов. Которыми они обладают. 23. Инвестиции в ассоциированные компании. Учитываемые с использованием метода долевого участия. Должны классифицироваться как долгосрочные инвестиции и раскрываться отдельно в консолидированном балансе. Доля инвестора в прибылях или убытках от таких инвестиций должна быть раскрыта отдельно в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Доля инвестора в любых статьях внеочередного или предыдущего периода также должна быть раскрыта отдельно.

Все пункты настоящего Стандарта. Касающиеся непредвиденных обстоятельств. Применимы только в той мере. В какой они не охватываются другими Стандартами бухгалтерского учета. Предписанными Центральным правительством. Например, обесценение финансовых активов. Таких как обесценение дебиторской задолженности (обычно известное как резерв по безнадежным и сомнительным долгам). Регулируется настоящим Стандартом.

24. Название(названия) ассоциированной(ых) компании(ов). Отчетная (ые) дата (ы) которой (ов) отличается (отличаются) от финансовой отчетности инвестора. И различия в отчетных датах должны быть раскрыты в консолидированной финансовой отчетности. 25. В случае. Если ассоциированная компания использует учетную политику. Отличную от той. Которая принята для консолидированной финансовой отчетности. Для аналогичных операций и событий при аналогичных обстоятельствах. И невозможно внести соответствующие корректировки в финансовую отчетность ассоциированной компании. Этот факт должен быть раскрыт вместе с кратким описанием различий в учетной политике.

Переходные положения

26. В первом случае. Когда инвестиции в ассоциированную компанию учитываются в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом. Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную компанию должна быть доведена до суммы. Которая была бы получена. Если бы метод долевого участия применялся в соответствии с настоящим Стандартом с момента приобретения ассоциированной компании. Соответствующая корректировка в этой связи должна быть произведена в нераспределенной прибыли в консолидированной финансовой отчетности.