По способу учета инвестируемых средств выделяют следующие виды инвестиций

Дата Развитие Комментарии
Июль 1986 года Проект экспозиции E28 Учет инвестиций в Ассоциированные и совместные предприятия
Апрель 1989 года МСФО (IAS) 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании Вступает в силу 1 января 1990 года
1994 МСФО (IAS) 28 был переформатирован
Декабрь 1998 года Поправки. Внесенные в МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка Вступает в силу 1 января 2001 года
18 Декабря 2003 года Выпущенный МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты

10 Января 2008 года Поправки. Внесенные в МСФО (IFRS) 3 Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты
22 мая 2008 года С поправками, внесенными в МСФО (тестирование на обесценение) Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты
12 Мая 2011 года Заменен МСФО (IAS) 28 Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты
  • МСФО (IAS) 28 (2003) заменил SIC-3 Исключение нереализованных прибылей и убытков по Операциям с ассоциированными компаниями

  • МСФО (IAS) 28 (2003) заменил SIC-20 Метод учета собственного капитала – Признание убытков
  • МСФО (IAS) 28 (2003) заменил SIC-33 Метод консолидации и долевого участия – Потенциальные права голоса и распределение доли участия

МСФО (IAS) 28 применяется ко всем инвестициям. На которые инвестор оказывает значительное влияние. Но не контролирует или не осуществляет совместный контроль. За исключением инвестиций. Принадлежащих венчурной организации. Взаимному фонду. Паевому фонду и аналогичной организации. Которые в соответствии с МСФО (IAS) 39 оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

[МСФО (IAS) 28.1]

Ассоциированный: предприятие. В котором инвестор имеет значительное влияние. Но не контролирует или не контролирует совместно.

Значительное влияние: право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике. Но не контролировать их.

Метод долевого участия: метод учета. При котором инвестиции в акционерный капитал первоначально отражаются по первоначальной стоимости и впоследствии корректируются с учетом доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании (объекта инвестиций).

Владение 20% или более голосов (напрямую или через дочерние компании) будет указывать на значительное влияние. Если только это не может быть четко продемонстрировано иначе. Если доля владения составляет менее 20%. Предполагается. Что инвестор не будет обладать значительным влиянием. Если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. [МСФО (IAS) 28.6]

Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов: [МСФО (IAS) 28.7]

  • представительство в совете директоров или аналогичном руководящем органе объекта инвестиций

  • участие в процессе разработки политики
  • существенные сделки между инвестором и объектом инвестиций
  • обмен управленческим персоналом
  • предоставление необходимой технической информации

Потенциальные права голоса являются фактором. Который необходимо учитывать при принятии решения о наличии значительного влияния. [МСФО (IAS) 28.9]

В своей консолидированной финансовой отчетности инвестор должен использовать метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные компании. За исключением следующих трех исключительных обстоятельств:

  • Инвестиции в ассоциированную компанию. Принадлежащие венчурной организации или взаимному фонду (или аналогичной организации). И которые при первоначальном признании классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39. В соответствии с МСФО (IAS) 39 эти инвестиции оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.

    [МСФО (IAS) 28.1]

  • Инвестиции, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. [МСФО (IAS) 28.13(a)]
  • Материнская компания. Которая освобождена от подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27, может готовить отдельную финансовую отчетность в качестве своей основной финансовой отчетности.

    В этих отдельных отчетах инвестиции в ассоциированную компанию могут учитываться по методу затрат или в соответствии с МСФО (IAS) 39. [МСФО (IAS) 28.13(b)]

  • Инвестору не нужно использовать метод долевого участия. Если выполнены все следующие четыре условия: [МСФО(IAS) 28.13 (c)]
    1. инвестор сам является полностью принадлежащей дочерней компанией или частично принадлежащей дочерней компанией другой организации. И другие ее владельцы. Включая тех. Кто иным образом не имеет права голоса. Были проинформированы о том. Что инвестор не применяет метод долевого участия. И не возражают против этого;

    2. долговые или долевые инструменты инвестора не торгуются на публичном рынке;
    3. инвестор не подавал и не находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска какого-либо класса инструментов на публичном рынке; и
    4. конечная или любая промежуточная материнская компания инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность. Доступную для публичного использования. Которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Основной принцип. В соответствии с методом долевого участия инвестиции в акционерный капитал первоначально отражаются по первоначальной стоимости и впоследствии корректируются с учетом доли инвестора в чистой прибыли или убытке ассоциированной компании. [МСФО (IAS) 28.11]

Распределения и другие корректировки балансовой стоимости. Распределения. Полученные от объекта инвестиций. Уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости также могут потребоваться в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Которые не были включены в состав прибыли или убытка (например. Переоценки).

[МСФО (IAS) 28.11]

Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса учитываются при принятии решения о наличии значительного влияния. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций и изменениях в капитале объекта инвестиций определяется на основе имеющихся долей участия. Он не должен отражать возможное осуществление или преобразование потенциальных прав голоса. [МСФО (IAS) 28.12]

Неявный гудвилл и корректировки справедливой стоимости. При приобретении инвестиций в ассоциированную компанию любая разница (положительная или отрицательная) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированной компании учитывается как гудвилл в соответствии с

МСФО (IFRS) 3 Соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытках после приобретения производятся для учета дополнительной амортизации или амортизации амортизируемых или амортизируемых активов ассоциированной компании на основе превышения их справедливой стоимости над балансовой стоимостью на момент приобретения инвестиций. [МСФО (IAS) 28.23]

Показатели обесценения. Указанные в МСФО (

IAS) 39 [МСФО (IAS) 28.31] Если указано обесценение. Сумма рассчитывается на основе МСФО (IAS) 36 Вся балансовая стоимость инвестиций проверяется на обесценение как единый актив. То есть гудвилл не проверяется отдельно. [МСФО (IAS) 28.33] Возмещаемая сумма инвестиций в ассоциированную компанию оценивается для каждой отдельной ассоциированной компании. За исключением случаев. Когда ассоциированная компания не генерирует денежные потоки самостоятельно. [МСФО (IAS) 28.34]

Прекращение использования метода долевого участия. Использование метода долевого участия должно прекратиться с даты прекращения значительного влияния.

Балансовая стоимость инвестиций на эту дату должна рассматриваться как новая стоимостная основа. [МСФО (IAS) 28.18-19]

Операции с ассоциированными компаниями. Если ассоциированная компания учитывается с использованием метода долевого участия. Нереализованные прибыли и убытки. Возникающие в результате операций Однако нереализованные убытки не должны устраняться в той мере. В какой сделка свидетельствует об обесценении переданного актива. [МСФО (IAS) 28.22]

Дата составления финансовой отчетности ассоциированной компании. При применении метода долевого участия инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированной компании на ту же дату. Что и финансовая отчетность инвестора. Если только это не является практически невозможным.

[МСФО (IAS) 28.24] Если это практически невозможно. Следует использовать самую последнюю доступную финансовую отчетность ассоциированной компании с корректировками. Внесенными с учетом последствий любых существенных операций или событий. Произошедших в период между окончаниями отчетного периода. Однако разница между отчетной датой ассоциированной компании и датой инвестора не может превышать трех месяцев. [МСФО (IAS) 28.25]

Учетная политика партнера. Если ассоциированная компания использует учетную политику. Отличную от учетной политики инвестора. Финансовая отчетность ассоциированной компании должна быть скорректирована с учетом учетной политики инвестора для целей применения метода долевого участия.

[МСФО (IAS) 28.27]

Убытки. Превышающие инвестиции. Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает его [МСФО (IAS) 28.29] После снижения интереса инвестора до нуля дополнительные убытки признаются резервом (обязательством) только в той мере. В какой инвестор понес юридические или конструктивные обязательства или произвел платежи от имени ассоциированной компании.

Если ассоциированная компания впоследствии сообщает о прибыли. Инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того. Как его доля в прибыли равна доле не признанных убытков. [МСФО (IAS) 28.30]

Частичное выбытие ассоциированных компаний. Если инвестор теряет значительное влияние на ассоциированную компанию. Он прекращает признание этой ассоциированной компании и признает в составе прибыли или убытка разницу между суммой полученных поступлений и любыми сохраненными процентами и балансовой стоимостью инвестиций в ассоциированную компанию на дату утраты значительного влияния.

Учет собственного капитала требуется в отдельной финансовой отчетности инвестора. Даже если консолидированная отчетность не требуется. Например, потому. Что у инвестора нет дочерних компаний. Но учет собственного капитала не требуется в тех случаях. Когда инвестор был бы освобожден от подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 27. В этом случае вместо учета собственного капитала материнская компания будет учитывать инвестиции либо (а) по себестоимости. Либо (б) в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Требуется следующее раскрытие информации: [МСФО (IAS) 28.37]

  • справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные компании. По которым опубликованы котировки цен
  • обобщенная финансовая информация ассоциированных компаний. Включая совокупные суммы активов. Обязательств. Доходов и прибыли или убытка
  • пояснения, когда инвестиции в размере менее 20% учитываются методом долевого участия или когда инвестиции в размере более 20% не учитываются методом долевого участия
  • использование отчетной даты финансовой отчетности ассоциированной компании. Которая отличается от отчетной даты инвестора
  • характер и степень любых существенных ограничений на способность ассоциированных компаний переводить средства инвестору в виде дивидендов наличными или погашения кредитов или авансов
  • непризнанная доля убытков ассоциированной компании. Как за период. Так и в совокупности. Если инвестор прекратил признание своей доли убытков ассоциированной компании
  • информация о какой-либо ассоциированной компании не учитывается с использованием метода долевого участия
  • обобщенная финансовая информация об ассоциированных компаниях. Как по отдельности. Так и в группах. Которые не учитываются с использованием метода долевого участия. Включая суммы общих активов. Общих обязательств. Доходов и прибыли или убытка

Также требуется раскрытие следующей информации. Касающейся условных обязательств: [МСФО (IAS) 28.40]

  • доля инвестора в условных обязательствах ассоциированной компании. Понесенных совместно с другими инвесторами
  • условные обязательства. Возникающие в связи с тем. Что инвестор несет отдельную ответственность за все или часть обязательств ассоциированной компании

Организации венчурного капитала. Взаимные фонды и другие аналогичные организации должны раскрывать информацию о характере и масштабах любых существенных ограничений на перевод средств ассоциированными компаниями. [МСФО (IAS) 28.1]

  • Инвестиции по методу долевого участия должны классифицироваться как внеоборотные активы. [МСФО (IAS) 28.38]
  • Доля инвестора в прибыли или убытке от инвестиций по методу долевого участия и балансовая стоимость этих инвестиций должны раскрываться отдельно. [МСФО (IAS) 28.38]
  • Доля инвестора в любых прекращенных операциях таких ассоциированных компаний также раскрывается отдельно. [МСФО (IAS) 28.38]
  • Доля инвестора в изменениях. Признанных непосредственно в прочем совокупном доходе ассоциированной компании. Также признается инвестором в прочем совокупном доходе с раскрытием информации в отчете об изменениях в капитале в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 [МСФО (IAS) 28.39]

Интересуетесь инвестициями? У нас для Вас подарок!

Бесплатный курс по инвестированию. После него заработать сможет даже новичок. Чтобы получить курс, зарегистрируйтесь на сайте.

x