Дата | Развитие | Комментарии |
---|---|---|
Июль 1986 года | Проект экспозиции E28 Учет инвестиций в Ассоциированные и совместные предприятия | |
Апрель 1989 года | МСФО (IAS) 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании | Вступает в силу 1 января 1990 года |
1994 | МСФО (IAS) 28 был переформатирован | |
Декабрь 1998 года | Поправки. Внесенные в МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка | Вступает в силу 1 января 2001 года |
18 Декабря 2003 года | Выпущенный МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные компании | Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты |
10 Января 2008 года | Поправки. Внесенные в МСФО (IFRS) 3 | Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты |
22 мая 2008 года | С поправками, внесенными в МСФО (тестирование на обесценение) | Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты |
12 Мая 2011 года | Заменен МСФО (IAS) 28 | Вступает в силу для годовых отчетных периодов. Начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты |
МСФО (IAS) 28 применяется ко всем инвестициям. На которые инвестор оказывает значительное влияние. Но не контролирует или не осуществляет совместный контроль. За исключением инвестиций. Принадлежащих венчурной организации. Взаимному фонду. Паевому фонду и аналогичной организации. Которые в соответствии с МСФО (IAS) 39 оцениваются по справедливой стоимости с отражением изменений справедливой стоимости в составе прибыли или убытка.
[МСФО (IAS) 28.1]
Ассоциированный: предприятие. В котором инвестор имеет значительное влияние. Но не контролирует или не контролирует совместно.
Значительное влияние: право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике. Но не контролировать их.
Метод долевого участия: метод учета. При котором инвестиции в акционерный капитал первоначально отражаются по первоначальной стоимости и впоследствии корректируются с учетом доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании (объекта инвестиций).
Владение 20% или более голосов (напрямую или через дочерние компании) будет указывать на значительное влияние. Если только это не может быть четко продемонстрировано иначе. Если доля владения составляет менее 20%. Предполагается. Что инвестор не будет обладать значительным влиянием. Если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. [МСФО (IAS) 28.6]
Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов: [МСФО (IAS) 28.7]
Потенциальные права голоса являются фактором. Который необходимо учитывать при принятии решения о наличии значительного влияния. [МСФО (IAS) 28.9]
В своей консолидированной финансовой отчетности инвестор должен использовать метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные компании. За исключением следующих трех исключительных обстоятельств:
[МСФО (IAS) 28.1]
В этих отдельных отчетах инвестиции в ассоциированную компанию могут учитываться по методу затрат или в соответствии с МСФО (IAS) 39. [МСФО (IAS) 28.13(b)]
Основной принцип. В соответствии с методом долевого участия инвестиции в акционерный капитал первоначально отражаются по первоначальной стоимости и впоследствии корректируются с учетом доли инвестора в чистой прибыли или убытке ассоциированной компании. [МСФО (IAS) 28.11]
Распределения и другие корректировки балансовой стоимости. Распределения. Полученные от объекта инвестиций. Уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости также могут потребоваться в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Которые не были включены в состав прибыли или убытка (например. Переоценки).
[МСФО (IAS) 28.11]
Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса учитываются при принятии решения о наличии значительного влияния. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций и изменениях в капитале объекта инвестиций определяется на основе имеющихся долей участия. Он не должен отражать возможное осуществление или преобразование потенциальных прав голоса. [МСФО (IAS) 28.12]
Неявный гудвилл и корректировки справедливой стоимости. При приобретении инвестиций в ассоциированную компанию любая разница (положительная или отрицательная) между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов ассоциированной компании учитывается как гудвилл в соответствии с
МСФО (IFRS) 3 Соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытках после приобретения производятся для учета дополнительной амортизации или амортизации амортизируемых или амортизируемых активов ассоциированной компании на основе превышения их справедливой стоимости над балансовой стоимостью на момент приобретения инвестиций. [МСФО (IAS) 28.23]
Показатели обесценения. Указанные в МСФО (
IAS) 39 [МСФО (IAS) 28.31] Если указано обесценение. Сумма рассчитывается на основе МСФО (IAS) 36 Вся балансовая стоимость инвестиций проверяется на обесценение как единый актив. То есть гудвилл не проверяется отдельно. [МСФО (IAS) 28.33] Возмещаемая сумма инвестиций в ассоциированную компанию оценивается для каждой отдельной ассоциированной компании. За исключением случаев. Когда ассоциированная компания не генерирует денежные потоки самостоятельно. [МСФО (IAS) 28.34]
Прекращение использования метода долевого участия. Использование метода долевого участия должно прекратиться с даты прекращения значительного влияния.
Балансовая стоимость инвестиций на эту дату должна рассматриваться как новая стоимостная основа. [МСФО (IAS) 28.18-19]
Операции с ассоциированными компаниями. Если ассоциированная компания учитывается с использованием метода долевого участия. Нереализованные прибыли и убытки. Возникающие в результате операций Однако нереализованные убытки не должны устраняться в той мере. В какой сделка свидетельствует об обесценении переданного актива. [МСФО (IAS) 28.22]
Дата составления финансовой отчетности ассоциированной компании. При применении метода долевого участия инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированной компании на ту же дату. Что и финансовая отчетность инвестора. Если только это не является практически невозможным.
[МСФО (IAS) 28.24] Если это практически невозможно. Следует использовать самую последнюю доступную финансовую отчетность ассоциированной компании с корректировками. Внесенными с учетом последствий любых существенных операций или событий. Произошедших в период между окончаниями отчетного периода. Однако разница между отчетной датой ассоциированной компании и датой инвестора не может превышать трех месяцев. [МСФО (IAS) 28.25]
Учетная политика партнера. Если ассоциированная компания использует учетную политику. Отличную от учетной политики инвестора. Финансовая отчетность ассоциированной компании должна быть скорректирована с учетом учетной политики инвестора для целей применения метода долевого участия.
[МСФО (IAS) 28.27]
Убытки. Превышающие инвестиции. Если доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает его [МСФО (IAS) 28.29] После снижения интереса инвестора до нуля дополнительные убытки признаются резервом (обязательством) только в той мере. В какой инвестор понес юридические или конструктивные обязательства или произвел платежи от имени ассоциированной компании.
Если ассоциированная компания впоследствии сообщает о прибыли. Инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того. Как его доля в прибыли равна доле не признанных убытков. [МСФО (IAS) 28.30]
Частичное выбытие ассоциированных компаний. Если инвестор теряет значительное влияние на ассоциированную компанию. Он прекращает признание этой ассоциированной компании и признает в составе прибыли или убытка разницу между суммой полученных поступлений и любыми сохраненными процентами и балансовой стоимостью инвестиций в ассоциированную компанию на дату утраты значительного влияния.
Учет собственного капитала требуется в отдельной финансовой отчетности инвестора. Даже если консолидированная отчетность не требуется. Например, потому. Что у инвестора нет дочерних компаний. Но учет собственного капитала не требуется в тех случаях. Когда инвестор был бы освобожден от подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 27. В этом случае вместо учета собственного капитала материнская компания будет учитывать инвестиции либо (а) по себестоимости. Либо (б) в соответствии с МСФО (IAS) 39.
Требуется следующее раскрытие информации: [МСФО (IAS) 28.37]
Также требуется раскрытие следующей информации. Касающейся условных обязательств: [МСФО (IAS) 28.40]
Организации венчурного капитала. Взаимные фонды и другие аналогичные организации должны раскрывать информацию о характере и масштабах любых существенных ограничений на перевод средств ассоциированными компаниями. [МСФО (IAS) 28.1]